Навігація


Головна
ПОСЛУГИ
Авторизація/Реєстрація
Реклама на сайті
Принципи побудови журнально-ордерної форми бухгалтерського облікуЖурнально-ордерна форма облікуЖурнально-ордерна форма ведення бухгалтерського облікуВ яких регістрах журнально-ордерної форми ведуть синтетичний і...У яких реєстрах журнально-ордерної форми облічують розрахунки з...Облік виробничих запасів, готової продукції і товарів за...Журнально-ордерна форма бухгалтерського облікуЗагальні поняття про принципи застосування форм бухгалтерського облікуЖурнальна форма ведення бухгалтерського облікуЯк відобразити в бухгалтерському обліку продавця і покупця розрахунки...
 
Головна arrow Бухоблік та Аудит arrow Облік та оподаткування підприємств малого бізнесу
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік з використанням загального плану рахунків і журнально-ордерної форми обліку

Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Даним Планом рахунків для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги, окрім заборгованості, забезпеченої векселями, про розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп (далі - ПФГ) передбачений рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Розрахунки з такими контрагентами ведуться в розрізі наступних субрахунків:

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями";

362 "Розрахунки з іноземними покупцями" - аналітичний облік ведеться в гривнах і валюті, передбаченій угодами;

363 "Розрахунки з учасниками ПФГ".

За дебетом рахунку 36 відображається покупна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає ПДВ, акцизи і інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів і включені у вартість реалізації. За кредитом рахунку відображається сума платежів, що надішли на банківські рахунки підприємства, в касу, і інші види розрахунків (наприклад, векселями) за відвантажені товари, продукцію (виконані роботи, надані послуги).

Сальдо рахунку 36 відображає заборгованість покупців і замовників за отримані продукцію (роботи, послуги) і має бути дебетовим. Це пов'язано з тим, що для обліку розрахунків за отримані аванси під постачання матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника повинні відображатися на субрахунку 681 "Розрахунки за авансами отриманими" рахунки 68 "Розрахунки за іншими операціями".

При реалізації необоротних активів, інших оборотних активів, послуг, які не є предметом (метою) створення підприємства, для обліку розрахунків з покупцями і замовниками не використовується рахунок 36 і субрахунок 681. Це пояснюється тим, що відповідно до Інструкції № 291 рахунок 36 призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками за відвантажену готову продукцію, товари, роботи, послуги. В такому разі, на думку автора, облік розрахунків з покупцями необоротних активів, інших оборотних активів, робіт, послуг, які не є предметом (метою) створення підприємства, ведеться на субрахунках:

377 "Розрахунки з іншими дебіторами" - у разі, якщо перша подія - відвантаження активів покупцеві, надання послуг замовникові, оскільки в даному випадку виникає дебіторська заборгованість;

685 "Розрахунки з іншими кредиторами" - у разі, якщо перша подія - отримання попередньої оплати від покупця (замовника), оскільки в даному випадку виникає кредиторська заборгованість.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником та за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

Слід зазначити, що в роздрібній торгівлі відображення розрахунків з покупцями на рахунках обліку розрахунків не здійснюється. В такому разі отримання готівкових грошових коштів відображається записом за дебетом рахунку 30 "Каса" і кредитом субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів".

З врахуванням вищевикладеного приведемо бухгалтерські записи із відображення розрахунків з покупцями і замовниками за товари, інші активи, роботи, послуги в табл. 2.33 (без використання рахунків класу 9).

Частина дебіторської заборгованості, за якою існує невпевненість у її погашенні боржником, списується за рахунок створеного на дату балансу резерву сумнівних боргів. Така поточна заборгованість є сумнівною.

Порядок відображення в обліку дебіторської заборгованості, нарахування резерву сумнівних боргів регламентовані П(С)БО 10.

Величина сумнівних боргів визначається виходячи з таких методів (п. 8 П(С)БО 10):

- платоспроможності окремих дебіторів;

- питомої ваги безнадійних боргів в чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах подальшої оплати;

- на підставі класифікації дебіторської заборгованості.

Вибір конкретного методу відноситься до питань з формування облікової політики і має бути зафіксований в наказі про облікову політику підприємства.

Для обліку резерву сумнівної дебіторській заборгованості Інструкцією № 291, передбачений рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів".

За кредитом рахунку 38 відображається створення резерву сумнівних боргів бухгалтерським записом:

Д-т 84 "Інші операційні витрати" і К-т 38 "Резерв сумнівних боргів"

Д-т 791 "Результат операційної діяльності" і К-т 84 "Інші операційні витрати"

За дебетом рахунку 38 відображається списання сумнівної заборгованості бухгалтерським записом:

Д-т 38 "Резерв сумнівних боргів" і К-т 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами" і одночасно сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості відображається на забалансовому рахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість".

В разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів бухгалтерським записом:

Д-т 84 "Інші операційні витрати" і К-т 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами";

Д-т 791 "Результат операційної діяльності" і К-т 84 "Інші операційні витрати"

Таблиця 2.33. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ І ЗАМОВНИКАМИ ЗА ЗАГАЛЬНИМ ПЛАНОМ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

з/п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

дебет

кредит

1

2

3

4

Облік розрахунків з покупцями і замовниками за товари, продукцію, роботи,

послуги

1

Отримано передоплату за товари, продукцію, роботи, послуги від покупців і замовників

31

681

2

Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ у складі передоплати за товари, продукцію, роботи, послуги

643

641

3

Відвантажені покупцям і замовникам в рахунок отриманої передоплати:

36

70

- продукція

36

701

- товари

702

- виконані роботи, надані послуги

703

4

Списана раніше відображена сума податкових зобов'язань з ПДВ при:

70

643

- відвантаженні продукції

701

643

- відвантаженні товарів

702

- виконанні робіт, наданні послуг

703

Виконано залік заборгованості

681

36

Облік розрахунків з покупцями і замовниками за необоротні активи, інші оборотні активи, послуги, які не є предметом (метою) створення підприємства

Перша подія - відвантаження (субрахунок 377)

1

Відображений дохід від реалізації:

- інших оборотних активів

377

712

- оренда активів (крім основного виду діяльності підприємства)

713

2

Відбита сума податкового зобов'язання з ПДВ у складі вартості відвантажених покупцеві запасів:

- інших оборотних активів

712

641

- оренда активів (крім основного виду діяльності підприємства)

713

3

Отримано оплату за відвантажені запаси

31

377

Перша подія - оплата (субрахунок 685)

4

Отримано передоплату за запаси

31

685

5

Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ у складі передоплати за запаси

643

641

6

Відвантажені покупцям і замовникам в рахунок передоплати, що поступила:

- інші оборотні активи

685

712

- оренда активів (крім основного виду діяльності підприємства)

713

7

Списана раніше відображена сума податкових зобов'язань з ПДВ вартості:

- інших оборотних активах

712

643

- оренда активів (крім основного виду діяльності підприємства)

713

Визначена на підставі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу складає залишок резерву сумнівних боргів на ту ж дату. Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту ж дату. В зв'язку з цим, суму зменшення надмірно нарахованого резерву в бухгалтерському обліку відображають записом:

Д-т 38 "Резерв сумнівних боргів" і К-т 719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості, що надійшла, включається до складу інших операційних доходів бухгалтерським записом:

Д-т 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами" і К-т 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

Слід зазначити, що для відображення в Балансі (форма № 1-м) іншої поточної дебіторської заборгованості (рядок 170) не передбачено її розгорнуте відображення, як для дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги (рядки 160-162). В той же час така заборгованість повинна включатися в підсумок Балансу за чистою реалізаційною вартістю, тобто за вирахуванням резерву сумнівних боргів. Тому, для зручності заповнення Балансу (форма № 1-м), можна порекомендувати відображати суми створених резервів сумнівних боргів на окремих рахунках другого порядку рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів", наприклад:

"Резерв сумнівних боргів за дебіторською заборгованістю за товари, роботи, послуги";

"Резерв сумнівних боргів за іншою дебіторською заборгованістю".

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками за отримані ТМЦ, виконані роботи і надані послуги Інструкцією № 291 передбачений рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками ведеться в розрізі наступних субрахунків:

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"

633 "Розрахунки з учасниками ПФГ".

За кредитом рахунку 63 відображається заборгованість за отримані від постачальників і підрядчиків ТМЦ, прийняті роботи, послуги, по дебету - її погашення, списання і т. ін.

При цьому облік авансів (попередньої оплати), наданих (перерахованих) іншим підприємствам в рахунок майбутніх постачань, не відображаються на рахунку 63, а зараховуються на дебет субрахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами", з подальшим списанням з кредиту цього субрахунку в кореспонденції з дебетом рахунку 63 при отримані ТМЦ (робіт, послуг).

При придбанні послуг некомерційного характеру, разового характеру і т. ін. (далі - інші операції), для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками не використовуються рахунок 63 і субрахунок 371. Це пояснюється тим, що відповідно до Інструкції № 291 рахунок 63 застосовується для обліку розрахунків за отримані ТМЦ, виконані роботи і надані послуги. В такому разі облік розрахунків за іншими операціями доцільніше вести на субрахунках:

- 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" - в разі, якщо перша подія - перерахування грошових коштів, оскільки в даному випадку виникає дебіторська заборгованість;

- 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" - в разі, якщо перша подія - отримання робіт, послуг, оскільки в даному випадку виникає кредиторська заборгованість.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками ведеться окремо за кожним постачальником і підрядчиком в розрізі кожного документу (рахунку) на сплату.

Списання після закінчення терміну позовної давності кредиторської заборгованості відображається за дебетом субрахунків обліку розрахунків в кредит:

а) субрахунку 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" - при списанні кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу;

б) субрахунку 746 "Інших доходів від звичайної діяльності" - при списанні кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу.

З врахуванням вищевикладеного приведемо бухгалтерські записи із відображення розрахунків з постачальниками і підрядчиками за поставлені ТМЦ, прийняті роботи, послуги в табл. 2.34 (без використання рахунків класу 9).

Облік розрахунків з підзвітними особами

Для обліку розрахунків з підзвітними особами Інструкцією № 291 передбачений субрахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами" рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

Таблиця 2.34. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПІДРЯДЧИКАМИ ЗА ЗАГАЛЬНИМ ПЛАНОМ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

дебет

кредит

1

2

3

4

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками

В разі здійснення передоплати

1

Перерахована постачальникові передоплата за продукцію, товари, роботи, послуги

371

31

2

Відображений податковий кредит з ПДВ у складі передоплати за продукцію, товари, роботи, послуги

641

644

3

Отримані від постачальника продукція, товари за передоплатою

20, 22, 28

63

4

Виконані підрядчиком роботи, надані послуги, пов'язані з операційною діяльністю, для:

84

63

- виробничих, загальновиробничих потреб

23

84

- адміністративних, збутових, інших операційних потреб

791

5

Виконані підрядчиком роботи, надані послуги, пов'язані з фінансовою, інвестиційною, іншою звичайною або надзвичайною діяльністю

85

63

791

85

6

Списана раніше відображена сума податкового кредиту з ПДВ при оприбутковуванні продукції, товарів, робіт, послуг

644

63

7

Виконаний залік заборгованостей

63

371

В разі подальшої оплати

1

Оприбутковані запаси від постачальників

20, 22, 281

63

2

Виконані підрядчиком роботи, надані послуги, пов'язані з операційною діяльністю, для:

84

63

- виробничих, загальновиробничих потреб

23

84

- адміністративних, збутових, інших операційних потреб

791

3

Виконані підрядчиком роботи, надані послуги, пов'язані з фінансовою, інвестиційною, іншою звичайною або надзвичайною діяльністю

85

63

791

85

4

Відображена сума податкового кредиту з ПДВ у складі вартості оприбуткованих запасів, наданих послуг, виконаних робіт

641

63

5

Погашена кредиторська заборгованість за поставлені запаси, надані послуги, виконані роботи

63

31

Облік розрахунків з іншими дебіторами (рахунок 377)

1

Перерахована передоплата за іншими операціями

377

31

2

Відбитий податковий кредит з ПДВ у складі передоплати за іншими операціями

641

644

3

Надані інші послуги і т. ін., по яких проведена передоплата

84

377

4

Списана раніше відображена сума податкового кредиту з ПДВ по інших операціях

644

377

791

84

Облік розрахунків з іншими кредиторами (рахунок 685)

1

Надані інші послуги і тому подібне

84

685

791

84

2

Відображена сума податкового кредиту з ПДВ за іншими операціями

641

685

Погашена кредиторська заборгованість за іншими операціями

685

31

За дебетом даного субрахунку відображаються видача грошових коштів під звіт і погашення заборгованості підприємства перед підзвітною особою, а за кредитом - нарахування добових, списання витрат на відрядження, вартість куплених підзвітними особами матеріальних цінностей (робіт, послуг), суми податкового кредиту з ПДВ у складі куплених матеріальних цінностей (робіт, послуг), а також повернення невикористаних підзвітних коштів підприємству.

Вказані підзвітні особи повинні пред'являти в бухгалтерію підприємства Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, форма якого затверджена наказом ДПА України "Про затвердження форми Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, і Порядку складання вказаного Звіту" від 19.09.2003 р. № 440 разом з підтверджуючими документами. Цей звіт подається не пізніше закінчення третього банківського дня, наступного за днем, в якому підзвітна особа завершує таке відрядження.

У бухгалтерії Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, перевіряють: за формою - правильність його оформлення, заповнення реквізитів і за змістом - законність, доцільність проведених витрат, логічну ув'язку окремих показників. Визначається: чи повинен повернути працівник залишок невикористаного авансу або підприємство повинно відшкодувати йому понаднормово витрачені кошти. Витрати за звітом мають бути затверджені керівником підприємства.

За наявності невикористаного авансу його сума повертається підзвітною особою в касу або зараховується на банківський рахунок підприємства, що видало його, до або при наданні вказаного звіту.

Якщо підзвітна особа порушує терміни повернення невикористаного залишку підзвітних коштів і повертає таку суму в звітному місяці, на який доводиться останній день такого граничного терміну, то підприємство нараховує штраф у розмірі 15 % від суми не повернених вчасно коштів.

Якщо ж підзвітна особа не повертає суму невикористаних коштів протягом звітного місяця, на який доводиться граничний термін, то така сума підлягає оподаткуванню за діючою ставкою (з 01.01.2007 р. 15 %) у відповідності п. 7.1 ст. 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889-ГУ, із змінами і доповненнями, (далі - Закон про ПДФО) за рахунок будь-якого доходу (після його оподаткування) підзвітної особи і нарахування штрафу у розмірі 15 % суми неповернених підзвітних коштів.

Якщо в майбутніх податкових періодах підзвітна особа повертає суму невикористаних коштів або вона стягується за рішенням суду, перерахунок податкових зобов'язань не здійснюється, а сума штрафу не відшкодовується.

З врахуванням вищевикладеного приведемо бухгалтерські записи із відображення розрахунків підзвітними особами в табл. 2.35 (без використання рахунків класу 9).

Таблиця 2.35. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ ЗА ЗАГАЛЬНИМ ПЛАНОМ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

з/п

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Видані працівникові грошові кошти на витрати на відрядження з каси підприємства

372

30

2

Оприбутковані придбані підзвітною особою на підставі затвердженого авансового звіту:

- необоротні активи

152

372

- виробничі запаси

20

- МШП

22

- товари

281

3

Списані витрати на відрядження працівників, зайнятих постачанням підприємства, на підставі затвердженого авансового звіту (на рахунках обліку запасів або на окремому субрахунку для обліку ТЗВ, відкритому до рахунків обліку запасів, окрім нематеріальних активів) при закупці*:

- необоротних активів

15

372

- виробничих запасів

20

- МШП

22

- товарів

281

* В даному випадку "транзитний" рахунок 84 "Інші операційні витрати" не використовується, оскільки такі витрати включаються в первинну вартість запасів (необоротних активів) і будуть віднесені у витрати операційної діяльності у складі елементу "Матеріальні витрати" в Д-т рахунку 80 "Матеріальні витрати" (для необоротних активів - у складі елементу "Амортизація" в Д-т рахунку 83 "Амортизація").

4

Відображена сума податкового кредиту з ПДВ у складі вартості запасів, придбаних підзвітними особами, за наявності податкової накладної

641

372

5

Списані витрати на відрядження адміністративно-управлінського персоналу, працівників відділу збуту та ін.

84

372

791

84

6

Повернені в касу підприємства невикористані підзвітні кошти

30

372

7

Відображена вартість грошових документів, придбаних підзвітною особою

33

372

8

Відображені витрати, у тому числі витрати на відрядження підзвітної особи, віднесені до витрат майбутніх періодів

39

372

9

Утримані із заробітної плати суми, не повернені вчасно підзвітними особами, і сума нарахованого штрафу у розмірі 15 %

661

372 (377)

10

Відшкодована перевитрата грошових коштів підзвітній особі

372

30

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Банківська справа
БЖД
Бухоблік та Аудит
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Нерухомість
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
РПС
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Техніка
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси