Навігація
Головна
ПОСЛУГИ
Авторизація/Реєстрація
Реклама на сайті
Облік короткострокових фінансових інвестиційОблік грошових коштів та короткострокових інвестиційОблік капітальних інвестиційОблік фінансових інвестицій та операцій з векселямиОблік короткострокових позичокОблік інвестицій в інструменти капіталуЯк обліковуються фінансові інвестиції, що придбані шляхом обміну на...Синтетичний та аналітичний облік витрат на капітальні інвестиціїОблік довгострокових фінансових інвестицій (рах. №14)Первинний облік фінансових інвестицій
 
Головна arrow Бухоблік та Аудит arrow Облік у зарубіжних країнах
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік короткострокових інвестицій

На дату придбання короткострокових інвестицій, їх оцінюють за собівартістю, яка включає ринкову ціну та усі витрати, які були понесені при їх придбанні (брокерські гонорари, податки). Придбання компанією у банку депозитного сертифікату, відображається записом:

Investments - Certificates of Deposits (Інвестиції депозитні сертифікати) Cash (Грошові кошти)

Для обліку фінансових доходів від утримання короткострокових інвестицій (у тому числі грошових еквівалентів) використовують рахунки: Income from interests (Доходи від відсотків), Income from dividends (Доходи від дивідендів), Finance Charge Income (Фінансовий дохід). При цьому, нарахування дивідендів відбувається лише на дату офіційного оголошення дивідендів, а нарахування відсотків за депозитними сертифікатами та короткостроковими інвестиціями у боргові зобов'язання здійснюється на кінець кожного місяця у формі регулюючих проведень пропорційно до пройденого часу. Так, на кінець кожного місяця упродовж дії депозитного сертифікату будуть зроблено записи:

Interest receivable (Відсотки до отримання)

Income from interests (Доходи від відсотків)

А на дату закінчення строку депозитного сертифікату та отримання грошових коштів буде зроблено проведення:

Cash (Грошові кошти)

Investments - Certificates of Deposits (Інвестиції депозитні сертифікати) Interest receivable (Відсотки до отримання)

Подібним чином обліковують боргові цінні папери, у тому числі US treasury bills - T-bills (короткострокові казначейські векселі США), які являють собою короткостроковий борг США.

Приклад 9.12

1.03. ABC corp. придбала за $ 96 000 казначейські векселі США. Виплати, строк платежу яких настане через 120 днів, мають становити $ 100 000.

1.03.

Short-term Investments (Короткострокові інвестиції) Cash (Грошові кошти)

96 000

96 000

31.03.

Interest Receivable (Відсотки до отримання) Income from interests (Доходи від відсотків)

1 000

1 000

30.04.

Interest Receivable (Відсотки до отримання)

Income from interests (Доходи від відсотків)

1 000

1 000

31.05.

Interest Receivable (Відсотки до отримання)

Income from interests (Доходи від відсотків)

1 000

1 000

30.06.

Cash (Грошові кошти)

Short-term Investments (Короткострокові інвестиції) Interest Receivable (Відсотки до отримання) Income from interests (Доходи від відсотків)

100 000

96 000 3 000 1 000

Так, облік придбання акцій здійснюється з урахуванням вартості послуг брокеру.

Investments - Money Market (Інвестиції — грошовий ринок) Cash (Грошові кошти)

Нарахування дивідендів відображається записом:

Dividends receivable (Дивіденди до отримання)

Income from dividends (Доходи від дивідендів)

Але у короткостроковому періоді метою придбання акцій, як правило, є не отримання за ними дивідендів, а їх перепродаж. На дату продажу короткострокових інвестицій визначається фінансовий результат, який відображається на рахунках Profit from investments (Прибуток від продажу інвестицій) або Losses from Investments (Збитки від інвестицій). Так, у випадку отримання прибутку на дату продажу акцій бухгалтерський запис буде таким:

Cash (Грошові кошти)

Short-term Investments (Короткострокові інвестиції) Profit from investments (Прибуток від інвестицій)

А у випадку, якщо підприємство поверне кошти до зазначеного строку, воно зазнає штраф - збиток:

Cash (Грошові кошти)

Losses from Investments (Збитки від інвестицій)

Investments - Certificates of Deposits (Інвестиції — депозитні сертифікати)

Оцінка короткострокових інвестицій на дату балансу залежить від того, чи мають ці цінні папери ринкову вартість, чи не мають: інвестиції в цінні папери, які не мають ринкової вартості (як наприклад боргові цінні папери), відображають у Балансі за собівартістю придбання; інвестиції, які мають ринкову вартість (інвестиції в акціонерний капітал) відображають у Балансі за меншою з двох величин - собівартістю придбання або поточною ринковою вартістю портфелю інвестицій на дату складання звітності (рис. 9.15).

Оцінка короткострокових інвестицій на дату складання фінансових звітів

Рис.9.15. Оцінка короткострокових інвестицій на дату складання фінансових звітів

У випадку, якщо на дату балансу ринкова вартість портфелю короткострокових інвестицій в акціонерний капітал є меншою ніж його балансова вартість, останню зменшують шляхом використання у Балансі контрактивного рахунку Allowance for Short-term Investments (Поправка для короткострокових інвестицій) та відображають збитки у Звіті про сукупний дохід:

Losses from Investments (Збитки від інвестицій)

Allowance for Short-term Investments (Поправка для короткострокових інвестицій)

Внаслідок використання контрактивного рахунку поправки на зменшення вартості короткострокових інвестицій у Звіті про фінансовий стан портфель короткострокових інвестицій визнається за ринковою вартістю, в той час як на рахунку Short-term Investments (Короткострокові інвестиції) зберігається інформація про їх собівартість.

У випадку подальшого збільшення поточної ринкової вартості фінансових інвестицій в акції, на величину відповідного збільшення вартості зменшують контрактивний рахунок Allowance for Short-term Investments (Поправка для короткострокових інвестицій) та у Звіті про сукупний дохід визнають прибутки:

Allowance for Short-term Investments (Поправка для короткострокових інвестицій) Profit from investments (Прибуток від інвестицій)

Але відповідно до принципу консерватизму, таке збільшення балансової вартості короткострокових інвестицій відбувається лише в межах їх первісної собівартості.

Приклад 9.13

4.10. ABC corp. з метою перепродажу придбала 5 000 акцій корпорації D за ціною $ 35, включаючи послуги брокера, та 5 000 акцій корпорації F за ціною $ 25.

5.12. ABC corp. продано 1 000 акцій корпорації Fза ціною $ 30 за акцію.

31.12. Ринкові ціни акцій корпорацій D та F становлять $ 30 за акцію.

4.10. Short-term Investments, D (Короткострокові інвестиції) 175 000

Short-term Investments, F (Короткострокові інвестиції) 125 000

Cash (Грошові кошти) 300 000

5.12. Cash (Грошові кошти) 30 000

Profit from Investments (Прибуток від інвестицій) 5 000

Short-term Investments, F (Короткострокові інвестиції) 25 000

Акції

Собівартість

Поточна ринкова вартість

Відхилення

Акції D corp

175 000

150 000

- 25 000

Акції F corp

100 000

120 000

+ 20 000

31.12. Losses from Investments (Збитки від інвестицій) 5 000

Allowance for Short-term Investments

(Поправка для короткострокових інвестицій) 5 000

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Банківська справа
БЖД
Бухоблік та Аудит
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Нерухомість
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
РПС
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Техніка
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси